2018年04月26日 星期四

2014年度中小微群体享受最新税收优惠政策简介

来源: 2014-12-22 09:09:53 记者:

1

小型微利企业减按20%的税率

征收企业所得税

根据《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税[2014]34号)和《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第23号)的规定,国家进一步扩大了小型微利企业所得税优惠政策的实施范围,一是自2014年1月1日至2016年12月31日,将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围由年应纳税所得额低于6万元(含6万元)扩大到年应纳税所得额低于10万元(含10万元);二是将核定征收的小型微利企业也纳入享受所得税优惠征税范围。

(一)基本规定

对从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

1.工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元(其中年应纳税所得额不超过10万元的,其所得减按50%计入应纳税所得额),从业人员不超过100人,资产总额不超过3000万元;

2.其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元(其中,年应纳税所得额不超过10万元的,其所得减按50%计入应纳税所得额),从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

按照《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠若干问题的通知》(财税[2009]69号)的规定,符合小型微利条件中的从业人数和资产总额指标按全年月平均值确定,具体计算公式如下:

月平均值=(月初值+月末值)÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和,资产总额是指资产负债表中的资产总额。

(二)适用对象

查账征收和核定征收企业均可适用小型微利企业所得税优惠政策。

(三)办理程序

为进一步方便纳税人享受小型微利企业所得税优惠,地税部门的税收征管系统进行了深化改革,目前已实现系统自动减免税功能,即纳税人进行预缴申报或年度申报时,税收征管系统自动匹配纳税人的申报数据,判断为符合条件的,即可直接为纳税人减免企业所得税额,不需纳税人额外办理备案或自行填报。

如纳税人申报有误或实际上确实不符合小型微利企业所得税优惠条件的,纳税人应主动向主管地税分局反映,并填报市地税局统一制定的《关于放弃享受小型微利企业所得税优惠的声明》,由主管地税分局按规定为纳税人取消享受税收优惠资格并补缴已减免的税款。

例子:A企业为工业企业,并从事国家非限制和禁止行业,税款所属年度为2014年度的应纳税所得额为8万元,从业人数80人,资产总额2800万元。该企业符合小型微利企业条件,且年应纳税所得额低于10万元,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税,因此,2014年度可享受小型微利企业减免企业所得税额1.2万元(8万×(25%-10%)),实际缴纳企业所得税0.8万元(8万×25%-8万×15%)。

2

月营业额不超过3万元的营业税

纳税人免征营业税

《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税[2014]71号)规定:为进一步加大对小微企业的税收支持力度,经国务院批准,自2014年10月1日起至2015年12月31日,对月营业额2万元(含本数)至3万元(含本数)的营业税纳税人,免征营业税。这一规定,在规定的期限内,提高了营业税纳税人享受免税的月营业额,即对企业和非企业性单位免征营业税的月营业额由2万元提高至3万元;对按期缴纳营业税的个人(包括个体工商户及其他个人,下同)免征营业税的月营业额由2万元提高至3万元。

(一)享受优惠政策的对象

享受该项优惠政策的纳税人,是指营业税纳税人中月营业额不超过3万元的单位和个人。即:对月营业额不超过3万元(含本数)的单位和个人,免征营业税;对月营业额超过3万元(不含本数)的单位和个人,应全额计算缴纳营业税。

(二)享受优惠政策的时限

对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人,享受免征营业税政策的时限为2014年10月1日至2015年12月31日。

相关衔接1:根据《广东省财政厅 广东省国家税务局 广东省地方税务局关于调整增值税和营业税起征点的通知》(粤财法[2011]109号)的规定,自2011年11月1日起对我省按期缴纳营业税的个人,营业额未达20000元(不含本数)起征点的,免征营业税。

相关衔接2:根据《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税[2013]52号)规定,自2013年8月1日起,对营业税纳税人中月营业额不超过2万元(含本数)的企业或企业性单位,暂免征收营业税。

(三)营业税纳税人如何享受免征营业税优惠政策

营业税纳税人应按照规定履行纳税申报义务,规范纳税申报手续,以便享受国家有关税收优惠政策。

在我省通过网报、门前申报、电话申报、自助终端等各种渠道申报的纳税人,不论月营业额是否超过3万元,都应按照规定,在申报期限内向主管地税分局如实办理营业税纳税申报,享受免征税款优惠政策。纳税人月营业额超过3万元的,应按照税法规定进行全额申报,我局大集中征收系统将自动计算应缴营业税额;纳税人月营业额不超过3万元的,也应填报纳税申报表及资料,我局大集中征收系统自动将其应缴营业税额计算为零。

3

生产经营所得等个人所得税的税收负担降低

根据《广东省地方税务局关于发布〈广东省地方税务局个体工商户定期定额征收管理实施办法〉的公告》(广东省地方税务局公告2014 年第5 号)和《东莞市地方税务局关于个人所得税核定征收的行业所得率及带征率调整问题的公告》(东莞市地方税务局公告2014年第2号)的规定,自2014年9月(税款所属期)起,个体工商户、个人独资(合伙)企业,取得的生产经营所得实行核定征收的,适用《东莞市个人所得税行业所得率表》计算缴纳个人所得税。

(一)相关缴税计算公式

具体计算公式如下:当月应纳个人所得税额=[(月经营额×行业所得率×12-业主费用年扣除标准)×适用所得税率-速算扣除数]/12。公式中,业主费用年扣除标准为42000元,我市个人所得税部分行业所得率如下:工业生产、商品销售、交通运输业7%,服务业、文化体育业、建筑安装业、其他行业10%,娱乐业20%。

个人所得税率表(个体工商户的生产、经营所得适用)如下:

全年应纳税

所得额

税率

(%)

速算

扣除

1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750

注:本表所列全年应纳税所得额是指依照税法规定,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。

在此计算方法下,改变了以往个体工商户、个人独资(合伙)企业核定征税的模式,原来办法下没有体现业主费用扣除标准,不管其多少收入,都应缴纳个人所得税。办法修订后,先确定其生产经营所得,再以生产经营所得扣除业主费用后按公式计算出纳税额,不仅解决了流转税不达起征点的业户个人所得税征免问题,还解决虽然达到或超过流转税起征点但所得额小的业户免征个人所得税问题,实现了税负公平,有效减轻小型微利业户的税收负担,真正使纳税人受惠。

(二)办税操作流程

为简化办税流程,提高办税效率,我局对定期定额征收方式的个体工商户采用纳税人简易申报、税务机关批量扣缴的方式征收税款。在纳税人向主管地税分局提出核定征收方式的申请,填报反映其基本生产经营及主要成本费用支出等情况后,由主管地税分局根据实际调查情况核定其应纳税额,经定额公示、公布定额等环节确认纳税人的月应纳税额,纳税人对定额无异议的,税务机关在每月征收期内从纳税人缴税账户中直接扣缴税款。纳税人对核定定额有异议或生产经营情况发生重大变化导致原核定定额难以执行的,可依程序向主管地税分局申请重新核定。非双定户的个体工商户及个人独资(合伙)企业,符合核定条件的,每月通过网报、门前申报等方式办理纳税申报时按照上述计算公式计算应纳税额。

(三)案例解读

例子1:某从事饮食业的个体工商户, 2014年9月经营额为30000元,符合核定征收条件,那么其前后应交个人所得税计算比较如下:

1、修订前:当月应纳所得税额=30000×1.2%=360元

2、修订后:按照上述计算公式计算,该个体工商户的月经营额×行业所得率×12-业主费用年扣除标准=30000×10%×12-42000=-6000,当月不征个人所得税。

3、两者比较:该个体工商户修订后比修订前每月节省个人所得税360元。

例子2:某从事服务业的个体工商户, 2014年9月经营额为100000元,符合核定征收条件,那么其前后应交个人所得税计算比较如下:

1、修订前:当月应纳所得税额=100000×1.2%=1200元

2、修订后:当月应纳所得税额=[(月经营额×行业所得率×12-业主费用年扣除标准)×适用所得税率-速算扣除数]/12=[(100000×10%×12-42000)×30%-9750]/12=1137.5元。

3、两者比较:该个体工商户修订后比修订前每月可节省个人所得税1200-1137.5=62.5元。

(四)个人出租房产方面的个税变化

另外,我市还根据实际情况,调整了自然人出租房产的核定征收率,自2014 年9 月(税款所属期)起,自然人从事出租经营的个人所得税核定征收率分三档:出租住房月租金1000元以下的,不征个人所得税;出租住房月租金1000元以上(含1000元),2000元以下的为0.7%,出租住房、非住房月租金2000元以上(含2000元)为1.2%。相比以往,纳税人出租住房的税收负担在一定程度上也得到降低。如某个人2014年11月出租住房月租金收入为3000元,则其应缴个人所得税为3000×1.2%=36元。

4

小型微型企业借款

合同印花税优惠政策

根据《财政部 国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》(财税[2011]105号、财税[2014]71号)的规定,自2011年11月1日起至2017年12月31日止,对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

本报记者 胡从意/文

政策提要

A

自2014年1月1日至2016年12月31日,将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围由年应纳税所得额低于6万元(含6万元)扩大到年应纳税所得额低于10万元(含10万元);

B

自2014年10月1日起至2015年12月31日,对企业和非企业性单位免征营业税的月营业额由2万元提高至3万元;

C

自2014年9月(税款所属期)起,个体工商户、个人独资(合伙)企业,取得的生产经营所得实行核定征收的,适用《东莞市个人所得税行业所得率表》计算缴纳个人所得税;

D

自2011年11月1日起至2017年12月31日止,对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

负责编辑:jiaom

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